04.03.2026
С 1 января 2026 года в правилах трансфертного ценообразования появился новый «триггер»: под контроль могут попасть сделки с иностранными контрагентами не только из офшорного перечня Минфина, но и из юрисдикций, где ставка налога на прибыль организаций составляет 15% или ниже. Соответствующие изменения внес Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ в подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. На практике это означает расширение круга стран, сделки с контрагентами из которых могут признаваться контролируемыми. В результате бизнесу придется заново оценивать риски и пересматривать подходы к подготовке документации по трансфертному ценообразованию. При этом порог признания сделки контролируемой остается прежним — 120 млн рублей доходов (расходов) за календарный год с одним контрагентом. При превышении этого значения у компании возникает обязанность подать уведомление о контролируемой сделке и подготовить соответствующую документацию по ТЦО.
Особенность нововведения заключается в том, что оно применяется не по дате заключения договора, а по моменту признания доходов или расходов. Это означает, что если доходы или расходы по сделке признаются с 1 января 2026 года, новые правила будут применяться даже к договорам, заключенным ранее. Показательный пример — ОАЭ: страна была исключена из офшорного перечня Минфина, однако с той же даты сделки с резидентами этой юрисдикции могут подпадать под новый критерий из-за низкой ставки налога на прибыль. При этом Минфин уже отметил, что формировать официальный перечень государств со ставкой 15% и ниже не планируется. Соответственно, оценка применимости нового критерия будет зависеть от анализа законодательства конкретной юрисдикции и обстоятельств сделки. Поскольку официальных разъяснений и судебной практики пока немного, компаниям важно заранее выстроить внутренние процедуры проверки иностранных контрагентов и условий сделок.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ: к сделкам, приравненным к сделкам между взаимозависимыми лицами, теперь относятся не только операции с лицами/резидентами из офшорного перечня Минфина (приказ № 86н), но и сделки с лицами/резидентами государств (территорий), где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль организаций 15% или ниже.
Следствие простое: если годовой объем доходов/расходов со «слабоналоговым» иностранным контрагентом превысит 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ), сделка по общему правилу будет контролируемой, а значит может потребоваться уведомление о контролируемых сделках и ТЦО-документация.
Изменения действуют с 01.01.2026 и применяются к сделкам, по которым доходы/расходы признаются с этой даты — независимо от того, когда заключен договор.
Нововведение фактически расширило круг юрисдикций, сделки с которыми потенциально могут стать контролируемыми, поскольку ставка 15% и ниже встречается во многих странах. Это означает, что «зона внимания» по ТЦО теперь не ограничивается офшорным перечнем Минфина.
Ситуация с ОАЭ показательна: страну исключили из офшорного перечня (соответствующие изменения оформлялись приказами Минфина), но с 01.01.2026 сделки с резидентами ОАЭ все равно могут подпадать под подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ уже по новому основанию — из-за низкой ставки налога на прибыль.
Пока судебной практики по новому критерию ожидаемо нет, а Минфин прямо указывает, что НК РФ не отвечает однозначно, по каким источникам и как достоверно определять «установленную» ставку, особенно если в стране действует несколько ставок. Также Минфин считает нецелесообразным выпускать «официальный список» стран со ставкой 15% и ниже — ставки меняются, режимов много, оценка должна быть ситуационной.
На практике это обычно приводит к двум ключевым вопросам:
Чтобы снять лишние риски по ТЦО с 2026 года, имеет смысл внедрить «минимальный стандарт» процедур:
Если у компании возникают вопросы по применению новых правил ТЦО, анализу сделок с иностранными контрагентами или оценке налоговых рисков, можно обратиться за консультацией по налогам или услугой защиты от налоговых рисков. Специалисты помогут оценить потенциальные риски контролируемых сделок, подготовить документацию и выстроить безопасную модель работы с иностранными партнерами.
Вам может быть интересно:
Запросить звонок
Пожалуйста, оставьте Ваши контактные данные.
Менеджер свяжется с вами в ближайшее время.
