С 1 января 2026 года в России вводится новая ставка налога на добавленную стоимость — 22%. В связи с этим ФНС России разъяснила порядок применения НДС при операциях, затрагивающих переходный период. Ниже приведено краткое изложение ключевых рекомендаций по наиболее распространённым ситуациям.
Возврат товара в 2026 году, реализованного до 2026 года
При оформлении возврата товара в 2026 году, если реализация была произведена до 1 января 2026 года, в чеке возврата необходимо указывать ту же ставку НДС, которая применялась при продаже товара — как правило, 20% или 10%.
Это связано с тем, что возврат рассматривается как корректировка первоначальной операции реализации, совершённой до изменения налоговой ставки.
Исправление ошибки в чеке, сформированном до 2026 года
В случае выявления ошибки в чеке, сформированном до 1 января 2026 года, при оформлении чека коррекции также указывается исходная ставка НДС — 20% или 10% (в зависимости от вида товара или услуги).
Коррекция производится в отношении первоначальной операции, поэтому применение новой ставки НДС в данном случае не требуется.
Предоплата получена до 2026 года, передача товара или услуги — в 2026 году
Порядок применения НДС зависит от учетной политики организации.
Вариант 1. НДС исчисляется в момент получения предоплаты
Если организация начисляет НДС при получении аванса, то при последующей отгрузке товара или оказании услуги перерасчёт налога не производится. В чеке указывается ставка НДС, действовавшая на момент получения предоплаты — 20% или 10%.
Вариант 2. НДС исчисляется в момент отгрузки
Если НДС определяется в момент передачи товара или оказания услуги, то при отгрузке в 2026 году необходимо доначислить НДС по новой ставке 22%. В чеке указывается ставка НДС 22%.
Отгрузка товара до 2026 года без оплаты, оплата — в 2026 году
Если товар был отгружен до 1 января 2026 года, но оплата поступает уже после этой даты, необходимо доначислить НДС до ставки 22%. В кассовом чеке указывается новая ставка НДС — 22%.
Общий принцип применения ставок НДС в переходный период
Ключевой подход, рекомендованный ФНС, заключается в следующем:
если операция была совершена до 2026 года, а в 2026 году производится её корректировка (возврат, исправление ошибки), следует применять ставку НДС, действовавшую на момент первоначальной операции.
Если же налоговая база формируется уже после 1 января 2026 года, применяется новая ставка НДС 22%.
Приведённые разъяснения носят обобщённый характер. Для корректного применения законодательства в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к официальным письмам ФНС или получать консультации у налоговых консультантов и юристов.
